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大 類 別 :辦理庶務
小 類 別 :所得稅務
標 題 :最低稅負制Q&A
內文:

最低稅負制Q&A

Q.最低稅負之法案名稱為何?何時施行?
答:1、最低稅負制係為使適用租稅減免規定而繳納較低之稅負甚至不用繳稅的公司或高所得個人
      ,都能繳到基本之所得稅額的一種制度,因此法案名稱定為「所得基本稅額條例」。
      在此條例下之稅基稱為「基本所得額」;至少需繳納之最低稅負係按基本所得額減除扣除
      額後,乘上稅率之金額,稱之為「基本稅額」。
    2、所得基本稅額條例於95年1月1日施行。

Q.如果已經繳納了正常稅負,或是所得不高者,是不是也要申報繳納最低稅負?
答:最低稅負制係針對所得甚高,但因享受各項租稅減免致繳納相對為低之稅負或完全免稅之企業
    或個人,課以最基本之稅負,故對於未適用租稅優惠、或所繳納之一般所得稅額已較最低稅負
    為高者,不在課徵之列,並非全民或所有企業都須適用。
    受影響者僅為極小比例的企業或高所得個人,對於中低所得者、一般受薪階級及中小企業稅負
    並無影響。

Q.哪些營利事業不必申報繳納最低稅負?
答:營利事業若未享受租稅減免,或雖享受租稅減免,但所繳納之一般所得稅額已較基本稅額為高
    ,可以不必申報繳納最低稅負;另外,為簡化稽徵及避免中小企業亦須申報繳納基本稅額,
    下列營利事業亦排除適用最低稅負制:
        (1)獨資、合夥組織之營利事業。
        (2)教育、文化、公益、慈善機關或團體。
        (3)各級政府之公有事業。
        (4)依法經營不對外營業之消費合作社。
        (5)在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業。
        (6)辦理清算申報或破產宣告之營利事業。
        (7)課稅所得加計免稅所得後之所得額(稱基本所得額)在新臺幣200萬元以下之營利事業。

Q.哪些免稅所得應計入營利事業之基本所得額?
答:目前各項租稅減免規定造成租稅不公及稅基流失,基於整體產業間租稅待遇之衡平,
    爰將下列各項減免稅項目計入營利事業基本所得額,據以計算基本稅額:
        (1)促進產業升級條例部分:
             a.新興重要策略性產業之5年免稅所得。(第9條)
             b.製造業及技術服務業之5年免稅所得。(第9-2條)
             c.受讓而繼續適用之5年免稅所得。(第10條)
             d.合併繼受租稅優惠之免稅所得。(第15條)
             e.營運總部之免稅所得。(第70-1條)
             f.重要投資事業及重要科技事業之5年免稅所得(修正前第8-1條)
       (2)獎勵民間參與交通建設條例部分:
           參與交通建設受獎勵民間機構之5年免稅所得。(第28條)
       (3)促進民間參與公共建設法部分:
           參與公共建設受獎勵民間機構之特定年限免稅所得。(第36條)
       (4)科學工業園區設置管理條例部分:
            a.合併繼受租稅優惠之免稅所得。(第18條)
      b.科學工業之特定年限免稅所得。(修正前第15條)
       (5)企業併購法部分:
           企業併購繼受租稅優惠之免稅所得。(第37條)			
       (6)所得稅法部分:						
            a.證券交易所得。(第4條之1)
      b.期貨交易所得。(第4條之2)						
       (7)國際金融業務條例部分:						
           國際金融業務分行之所得(第13條),但不包括依所得稅法第73條之1就其授信收入總額	
           按規定之扣繳率申報納稅之所得。						

Q.營利事業的基本稅額如何計算?						
答:(1)基本稅額=(基本所得額-扣除額) × 稅率					
						
--------------------------------------------------------
		(課稅所得+促產、獎參、促參等免稅所得	            
基本稅額	=	+證券、期貨交易所得	-200萬	*	10%    
		+國際金融業務分行免稅所得)			           
--------------------------------------------------------
						
      (2)一般所得稅額高於或等於基本稅額者,依一般所得稅額繳納所得稅。
           一般所得稅額低於基本稅額者,另就差額繳納所得稅。


Q.哪些個人不必申報繳納最低稅負?
答:所得稅申報未適用投資抵減獎勵且無特定免稅所得或扣除項目的個人,以及繳納之一般所得
    稅額已較基本稅額為高者,可以不必申報繳納最低稅負;另外,為簡化稽徵,下列個人亦排
    除適用:
        (1)非中華民國境內居住之個人。
        (2)所得淨額加計特定免稅所得及扣除額後之合計數(稱基本所得額)在新臺幣600萬元以下之
            個人。

Q.哪些免稅所得及扣除額應計入個人之基本所得額?
答:現行稽徵實務上,常見以下列各項租稅規劃達到避稅目的,爰將之納入個人最低稅負之稅基
        ,據以計算基本稅額:
       (1)未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得、依香港澳門關係條例第二十八條第一項規定
     免稅所得稅之所得。但一申報戶全年之本款所得合計數未達100萬者,免予計入。
       (2)保險給付:本條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險,受益
       人受領之保險給付。但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣3,000萬元以下部分,免予
     計入。
       (3)未上市(櫃)股票及私募基金受益憑證之交易所得。
       (4)非現金部分之捐贈扣除額。
       (5)員工分紅配股,其時價超過股票面額之差額部分。
        第(1)項之規定,自民國98年1月1日施行。但行政院得視經濟發展情況於必要時自99年1月1日
        施行。

Q.個人最低稅負之申報單位為何?
答:綜合所得稅係以家戶為申報單位,最低稅負制是所得稅之補充稅制,其計算係建構於所得稅
    法之基本精神,所以個人最低稅負亦以家戶為申報單位,納稅義務人與其依所得稅法規定應
    合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬,有所得基本稅額條例規定應計入基本所得額之免
    稅所得或扣除項目,應一併計入計算基本稅額。


Q.個人基本稅額如何計算?						
(1) 基本稅額=(基本所得額-扣除額) × 稅率			

-------------------------------------------------------------
		(綜合所得淨額+特定保險給付		     	            
基本稅額	=	+未上市(櫃)股票等交易所得	-600萬	*	20%    
			+非現金捐贈扣除額			                  
		+員工分紅配股時價超過面額部分)	                    
-------------------------------------------------------------

註:98年1月1日以後要加計非中華民國來源所得、依香港澳門關係條例第二十八條第一項規定
    免稅所得稅之所得,但一申報戶全年之本款所得合計數未達100萬者,免予計入。	
						
(2)一般所得稅額高於或等於基本稅額者,依一般所得稅額繳納所得稅。			
    一般所得稅額低於基本稅額者,另就差額繳納所得稅。				

Q.是否所有的保險給付皆須納入個人之基本所得額?			
答:必須納入個人最低稅負制的保險給付,只有本條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人
    之人壽保險及年金保險給付,但死亡給付每一申報戶全年可以減除3,000萬元;另健康保險及
   傷害保險給付不納入。						
   健康保險及傷害保險給付不納入基本所得額之情形如下:			

     保險種類   說     明			
     健康保險   因疾病、分娩及其所致殘廢或死亡時,給付保險金額。
            例如門診、住院或外科手術醫療時,以定額、日額或依實際醫療費用
            實支實付之保險金。				
     傷害保險   因意外傷害及其所致殘廢或死亡時,給付保險金額。
            例如:旅行平安保險、失能保險、意外傷害住院醫療保險等。	

Q.如何申報繳納最低稅負?						
答:適用所得基本稅額條例之營利事業或個人,應於所得稅結算申報時,併同辦理基本稅額之
    申報,基本稅額之補報、調查核定程序,依照所得稅法之規定辦理。